Université de Sfax
Institut des Hautes Études Commerciales
Matière :
Fiscalité III
Auditoire : 3ème
année IF & GC
Année universitaire 2007
Enseignants :
Ramzi Borgi &
Imène Guermazi
Examen final de fiscalité III (Session Principale)
Mai
2008
(Durée de l’épreuve : 3 Heures)
Corrigé
|
1-
Les types
d’investissements pouvant bénéficier des avantages prévus par le CII
sont : (Article 5 du CII)
·
La
création ;
·
L’extension ;
·
Le
renouvellement ;
·
Le
réaménagement ;
·
La
transformation d’activité. |
|
2-
Quel type d’investissements n’est par régi par le CII :
L’augmentation du capital social pour rétablir les capitaux propres de
la société ne bénéficie par des avantages prévus par le CII. |
|
3-
Les personnes physiques réalisant des BIC & BNC, sont elles toujours
tenues d’être soumises selon le régime réel pour bénéficier des
dégrèvements financiers ?
La
condition d’être soumis selon le régime réel pour bénéficier du
dégrèvement financier a été ajouté par la doctrine administrative en
interprétant la condition de la tenue d’une comptabilité prévue par
l’article 7 du CII. Il en découle que cette condition n’est pas
obligatoire pour les dégrèvements ne nécessitant pas la tenue d’une
comptabilité, notamment, dans le secteur de l’hébergement et la
restauration des étudiants conformément à un cahier de charges, le
compte épargne en action et le compte épargne investissement. |
|
3-
L’ancien régime du développement régional en
matière de l’IS :
-
Déduction des bénéfices sans minimums d’impôt pendant les dix
premières années d’activité ;
-
Déduction de 50% des bénéfices avec minimum d’impôt pendant les dix
années suivantes ;
Le nouveau
régime du développement régional :
Zone 1 :
(pour l'industrie, l'artisanat et certaines prestations de services)
Déduction
totale pendant 5 ans sans minimum d’impôt.
Zone 2 :
(pour l'industrie, l'artisanat et certaines prestations de services)
Déduction
totale pendant 10 ans sans minimum d’impôt.
Zone
prioritaire : (pour l’industrie, l’artisanat et certaines prestations
de services, ainsi que les zones de développement régional
touristique)
-
Déduction des bénéfices sans minimums d’impôt pendant les dix
premières années d’activité ;
-
Déduction de 50% des bénéfices avec minimum d’impôt pendant les dix
années suivantes ; |
Deuxième partie : Droits d’enregistrement et de timbre
1ère
étape : Détermination de la part des associés dans le capital social &
l’actif net à partager :
|
Associé |
Apport |
APS |
ATO |
% ATO |
% Capital |
|
M. A |
Imm. A |
80 000 |
90 000 |
30 000 |
37,50% |
33,33% |
|
|
Espèces |
40 000 |
|
|
|
|
|
M. B |
Imm. B |
60 000 |
90 000 |
10 000 |
|
33,33% |
|
|
Matériel |
40 000 |
|
|
25,00% |
|
|
M.C |
Espèces |
90 000 |
90 000 |
|
|
33,33% |
|
|
|
|
270 000 |
|
|
100,00% |
Actif net à
partager :
|
Immeuble A |
120 000 |
|
Immeuble B |
80 000 |
|
Immeuble C |
90 000 |
|
Matériel |
90 000 |
|
Espèces |
|
|
10 000 |
|
Total |
390 000 |
| |
|
|
|
2ème
étape : Parts des associés dans l’actif net & parts reprises
|
Associé |
% |
Part |
Part reprise |
Plus value |
Soulte |
|
Part de A |
33,33% |
130 000 |
130 000 |
0 |
|
|
Part de B |
33,33% |
130 000 |
120 000 |
-10 000 |
+10 000 |
|
Part de C |
33,33% |
130 000 |
140 000 |
10 000 |
- 10 000 |
|
|
|
390 000 |
390 000 |
0 |
0 |
Liquidation des
droits dus :
Droit
d’enregistrement :
Acte de dissolution :
100 dinars / acte
Partage :
|
Actifs |
Apporté par |
Repris par |
Valeur |
Observations |
|
Immeuble A |
62,5% A |
A |
75 000 |
Aucun droit |
|
|
37,5% AS |
A |
45 000 |
Droit de
partage |
|
Immeuble B |
B |
C |
80 000 |
Droit de
mutation |
|
Immeuble C |
A. S. |
B |
90 000 |
Droit de
partage |
|
Matériel B |
75% B |
B |
22 500 |
Aucun droit |
|
|
25% AS |
C |
7500 |
Droit de
partage |
|
Matériel Ste |
AS |
C |
60 000 |
Droit de
partage |
|
Espèces |
AS |
A |
10 000 |
Droit de
partage |
La soulte payée par C
doit être imputée sur l’immeuble apporté par B dans la mesure où cet
immeuble est soumis dans tous les cas au droit proportionnel alors que le
matériel est soumis au droit de partage.
Droit de mutation =
80 000 x 5% = 4 000 dinars.
Droit de partage =
(390 000 – (75 000 – 80 000 – 22 500)) x 0,5% = 1 062,500 dinars.
Droit de mutation et
de partage des immeubles non immatriculés = 290 000 x 1% = 2 900 dinars.
Droit de timbre = 2D
par feuille.
Troisième partie : Avantages
Fiscaux
|
Question
préliminaire : La société « QCM » a-t-elle droit au régime suspensif
en N+1 ?
La société
« QCM » est une société partiellement exportatrice. Son chiffre
d’affaires à l’exportation réalisé en N s’élève à 1 200 000 dinars
soit 20% du chiffre d’affaires total.
ð
La
société « QCM » ne bénéfice pas du régime suspensif prévu par
l’article 11 du code de la TVA qui s’applique aux assujettis dont 50%
de leurs chiffres d’affaires, au moins, est destiné à l’exportation
ainsi qu’aux non assujettis qui réalisent des opérations d’exportation
occasionnelles.
Hypothèse 1 :
La société QCM est régie par le CII : Elle bénéficie du régime
suspensif prévu par l’article 22 du CII (autorisations ponctuelles) ;
Hypothèse 2 :
La société QCM n’est pas régie par le CII : Elle n’a pas droit au
régime suspensif.
1-
Détermination du résultat fiscal imposable
|
Libellé |
Réintégrations |
Déductions |
|
Bénéfice
comptable avant impôt |
658
919,000 |
|
|
Amortissement des machines acquises |
|
|
|
50,000 / 8
x 6/12 |
|
3 125,000 |
|
Dons
octroyés au 26-26 : déductibles |
|
|
|
Autres
dons : Limite de déduction 0,2% du CATTC soit : (2.900.000 x 1,18
+3.100.000) x 0,2% |
|
|
|
Limite
=13.044 <16.000 dinars : A réintégrer la différence |
2 956,000 |
|
|
Plus value
sur cession du terrain : Imposable |
|
|
|
Totaux |
|
|
|
661
875,000 |
3 125,000 |
|
Résultat
fiscal avant imputation des RD |
658
750,000 |
|
| |
|
|
|
|
|
|
Détermination
de l’impôt dû par la société « QCM » au titre de l’exercice N :
III-
Analyse des
investissements réalisés :
1-
Participation à la création en N de la société « KLM », société
industrielle régie par le CII pour un montant de 10 000 D.
ðDégrèvement
financier au taux de 35% avec minimum d’impôt.
2-
Participation en N à l’augmentation du capital d’une SARL, ayant pour
objet la commercialisation des produits de la société « ABC »
à
l’étranger pour un montant de 10 000 dinars.
ðDégr.
financier au taux de 100% avec minimum d’impôt.
3-
Placement en N de 15 000 D dans un compte « capital risque » ouvert
auprès d’une SICAR.
ðDégrèvement
financier au taux de 35% avec minimum d’impôt. Participation en N au
capital d’une société de formation professionnelle pour un montant de
5 000 D libérée en totalité.
ðDégrèvement
financier au taux de 50% avec minimum d’impôt.
4-
Participation au capital d’une société opérant dans le secteur du tourisme
et bénéficiaire des avantages du développement régional d’un montant de
10 000 D libérée en février N+1.
ðDég.
financier au taux de 100% sans minimum d’impôt.
5-
Participation au début du mois de mars N+1 à l’augmentation du capital de
la société « KLM » créée en N pour un montant de 20 000 D.
ðDégrèvement
financier au taux de 35% avec minimum d’impôt.
|
Résultat fiscal
imposable avant avantages fiscaux |
217 500.000 |
|
|
|
Imputation des
Avantages Fiscaux |
|
|
|
|
Abattement export |
20% |
43 500.000 |
|
|
|
Résultat fiscal
imposable avant avantages fiscaux |
174 000.000 |
|
|
|
Imputation du
dégrèvement physique |
|
|
|
|
Seuil de déduction
35% |
60900 |
40 000.000 |
|
|
|
Reliquat |
|
134 000.000 |
|
|
|
STE KLM |
46900 |
10 000.000 |
|
|
|
Reliquat |
|
124 000.000 |
|
|
|
Formation
professionnelle |
62000 |
5 000.000 |
|
|
|
Reliquat |
|
119 000.000 |
|
|
|
Société à létranger |
119000 |
10 000.000 |
|
|
|
Reliquat |
|
109 000.000 |
|
|
|
SICAR |
109 000.000 |
15 000.000 |
|
|
|
Reliquat |
|
94 000.000 |
|
|
|
Tourisme |
94 000.000 |
10 000.000 |
|
|
|
Reliquat |
|
84 000.000 |
|
|
|
Impôt |
|
29400 |
|
|
|
Minimum d'impôt
(174 000
– 15 000 – 10 000) x 20% |
|
29800 |
|
|
| |
|
|
|
|
|
Bonus :
L’étudiant qui mentionne l’utilité fiscale du report à N+1de la
participation à l’augmentation du capital de la Sté KLM.